Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): правила использования, сроки уплаты налогов и виды отчетности.
Сельхозпроизводители в России могут отказаться от использования общей системы налогообложения (ОСНО) и перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
В этой статье пойдет речь о возможностях ЕСХН, правилах расчета налогов, об основаниях приобретения и утраты права на использование спецрежима.
Что нужно знать о едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН)
В России действует несколько специальных налоговых режимов. Чтобы выбрать любой из них, необходимо соответствовать определенным требованиям. Все это в полной мере относится и к ЕСХН (Единому сельскохозяйственному налогу).
Его ввели специально для сельскохозяйственных предприятий. Например: свиноводческие, птицеводческие, овощные предприятия и т. д. Как вариант, компания или ИП могут перерабатывать сельхозпродукцию, поставляя на рынок продукты питания. Для таких предприятий зачастую выгодно работать именно на ЕСХН, а не на УСН или ОСНО. При определенных условиях можно одновременно использовать две системы налогообложения: ЕСХН и ПСН. Это позволяет законно не переплачивать налоги в бюджет.
Например, компании, выбравшие ЕСХН, освобождены от уплаты следующих видов налогов:
-
на прибыль. Но нужно учитывать, что при получении дивидендов и некоторых иных видов платежей налог все же платить придется;
-
на имущество. Обязательное условие — активы используются в той деятельности, что подпадает под действие Единого сельхозналога.
На определенные льготы после перехода на ЕСХН могут рассчитывать и индивидуальные предприниматели.
Они не платят:
- НДФЛ. Условие распространяется только на те виды деятельности, по которым предприниматель платит ЕСХН;
- налог на имущество в случае, если оно необходимо для видов деятельности, заявленных в рамках ЕСХН.
Нужна помощь при сдаче отчетности?
Специализируемся на работе с компаниями из сельскохозяйственной отрасли. Более 35 организаций на сопровождении 1С:БХСП.
Для консультации закажите звонок на сайте или напишите в чат!
Кто может использовать ЕСХН
Перейти на уплату ЕСХН в соответствии с действующим законодательством могут юридические лица, ИП, крестьянско-фермерские хозяйства (КФХ). Но и здесь есть обязательное условие. Оно относится к виду деятельности. Это может быть:
-
выращивание сельхозрастений, скота, птицы, их последующая переработка или продажа;
-
содействие сельхозпроизводителям в их работе. Можно не владеть землей, но оказывать услуги по ее вспашке, обработке посадок от вредителей и т. д.;
-
разведение и ловля рыбы, и т. д.
Какая продукция относится к сельскохозяйственной, можно узнать из Постановления Правительства РФ от 25.07.2006 года № 458. Последние изменения в документ внесены 03.06.2023 года. Здесь же можно узнать, что считается продукцией первичной переработки, изготовленной из сельскохозяйственного сырья, произведенного самостоятельно.
К сельхозпродукции относят:
-
зерновые культуры: пшеницу, рожь, ячмень, овес и т. д.;
-
ягоды: малину, клубнику, арбузы и т. д.;
-
овощи: томаты, огурцы, перцы и т. д.;
-
технические культуры, например, подсолнечник и рапс;
-
продукты животноводства. И это — не только мясо, но и шкуры животных, шерсть овец и т. д.
Только заниматься производством сельхозпродукции для перехода на ЕСХН недостаточно. Необходимо соответствовать еще ряду условий:
-
среднесписочная численность персонала — до 300 человек;
-
не менее 70% от общего дохода юридического лица, ИП, КФХ — от выращивания, производства или реализации сельхозпродукции, оказания услуг сельхозпроизводителям. Основание — глава 26.1 НК. РФ. Например, чтобы в 2025 году перейти на уплату ЕСХН, процентное соотношение считают по данным за 2023 год.
Кто не может использовать ЕСХН
В п. 6 ст. 346.2 НК РФ значится, что нельзя использовать ЕСХН, если:
-
в перечне товаров, производимых юридическим лицом или ИП, значатся подакцизные товары. Исключение сделано только для винограда и продуктов его переработки, в том числе вин (российских), сусла, любых виноматериалов. Важно, чтобы виноград был выращен самостоятельно (не менее 70% от всего используемого объема). Также сельхозпроизводитель может поставлять на рынок (производить) напитки с содержанием сахара;
-
юридическое лицо работает в сфере игорного бизнеса;
-
юридическое лицо относится к казенным, бюджетным или автономным учреждениям.
-
Предприятия, которые занимаются не производством сельскохозяйственной продукции, а только лишь ее промышленной переработкой. Например, мукомольный завод.
Какие налоги платят сельхозпроизводители на ЕСХН
В первую очередь стоит отметить наличие единого сельскохозяйственного налога. Нужно еще раз напомнить, что ИП одновременно может применять еще и ПСН. Патент на выбранные виды деятельности покупается отдельно.
Если есть наемные работники, на сельхозпроизводителя возлагаются обязанности налогового агента в части удержания НДФЛ из зарплаты сотрудников и последующего перечисления в бюджет.
В России в 2024 году всерьез заговорили о введении прогрессивной ставки НДФЛ. Но пока удерживать налог нужно в следующем объеме:
13%. Если получателем дохода является налоговый резидент России;
-
15%. В данном случае зарплата (иные доходы) полагаются налоговому резиденту России, но его совокупный доход с начала календарного года более 5 млн. рублей;
-
30%. Если сотрудник не является налоговым резидентом России.
Компания МастерСофт работает с сельхозпредприятиями из разных областей России, например: Курганская обл., Нижегородская обл., Оренбургская обл., Самарская обл., Ульяновская обл., Тюменская обл., Республика Марий Эл, Свердловская обл., а также новые регионы РФ, такие как ЛНР и ДНР.
Для консультации закажите звонок на сайте или напишите в чат!
Сроки уплаты налогов на ЕСХН
Налогоплательщики, выбравшие ЕСХН, обязаны подчиняться общим правилам в части уплаты налогов, введенным в 2023 году. Организации открывают единый налоговый счет (ЕНС). И в установленные законом сроки налогоплательщик перечисляет в бюджет все необходимые суммы единым налоговым платежом (ЕНП). Распределением средств между отдельными налогами занимается ФНС.
О том, в какие сроки необходимо платить собственно ЕСХН, речь пойдет ниже.
В 2023 году плательщиков единого сельхозналога обязали платить НДС. Но если доход за календарный год (без НДС) менее 60 млн. рублей, сельхозпроизводитель может обратиться в ФНС и на основании ст. 145 НК РФ запросить освобождение от налога на добавленную стоимость. И при этом не нужно ждать начала следующего календарного года. Например, чтобы не платить НДС с июля 2024 года, уведомление в ФНС следует подать не позднее 20 июня 2024 года. Данные для расчета суммы дохода берут за 2023 год.
Если юридическое лицо или ИП только зарегистрированы в налоговой, можно сразу обратиться за освобождением от уплаты НДС. Сумма текущего дохода не будет иметь значения.
Бланк уведомления приведен в Приложении 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 года № 286н.
Применительно к освобождению от уплаты НДС нужно учитывать несколько важных моментов:
-
Налогоплательщик не может на свое усмотрение запрашивать освобождение от налога, а потом отказываться от него.
-
Если доход за год (без НДС) превысит 60 млн. рублей, право на освобождение утрачивается. Повторно его не предоставят.
-
Налогоплательщик (даже при условии, что является сельхозпроизводителем) не может претендовать на освобождение от НДС, если является импортером или производителем подакцизных товаров.
Налог на имущество при переходе на уплату ЕСХН
Здесь нужно учитывать, каким имуществом владеет налогоплательщик, для каких целей предназначены активы. Если, например, здание используется для производства кормов или переработки пшеницы, налог на имущество за него можно не начислять. Если же объект является гостиницей, налог придется платить в полном объеме.
Общий смысл таков. Если объект необходим, чтобы производить, перерабатывать или продавать сельхозпродукцию, оказывать услуги сельхозпроизводителям, налог на имущество не платится. Это же относится к случаям, когда актив используется и в сельскохозяйственных, и в прочих целях. Основание — Письмо ФНС РФ от 10.07.2018 года № БС-4-21/13205. Во всех иных ситуациях базой для расчета налога будет либо кадастровая (для недвижимости), либо среднегодовая (для прочего имущества) стоимость.
Сроки уплаты Единого сельхозналога
У ЕСХН есть определенное сходство с УСН. И там, и там в качестве налогового периода выбран год. Но в случае с ЕСХН нельзя забывать и об отчетном периоде — первом полугодии. Не позднее 28 июля в бюджет необходимо перечислить авансовый платеж по результатам работы в течение 6-ти месяцев. Окончательный расчет с бюджетом по итогам года — не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.
Если налогоплательщик (вне зависимости от причин) допустит просрочку при уплате налога, его оштрафуют на основании ст. 122 и 75 НК РФ. В стандартном варианте наказание составляет 20% от суммы недоимки. Но налогоплательщика могут оштрафовать и на 40%. К тому же за каждый день просрочки ФНС будет начислять пени.
Как считать единый сельскохозяйственный налог
Формула для расчета суммы налога проста:
ЕСХН = Налоговая ставка × Налоговая база.
Здесь:
-
Налоговая ставка в стандартном варианте составляет 6%. У субъектов РФ есть право снижать ее до 0%, но не поднимать.
-
Налоговая база — это сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов. Здесь действует тот же принцип, что и на УСН «Доходы минус расходы»:
-
доход — это любая сумма денег, поступившая в распоряжение налогоплательщика наличными или в безналичном варианте;
-
расходы — затраты на ведение деятельности. Налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие факт расходов.
Чтобы не допустить ошибки при расчете налоговой базы, при определении доходов и особенно расходов необходимо сверяться с данными ст. 346.5 НК РФ.
Важный момент! Сумму и доходов, и расходов учитывают нарастающим итогом в рамках налогового периода.
Нужно учитывать еще два момента:
-
Юридические лица в своей работе обязательно учитывают положения главы 26.1 НК РФ.
-
Индивидуальные предприниматели все свои доходы и расходы фиксируют в специальной книге учета доходов и расходов.
Как учесть убытки предыдущих периодов при расчете налоговой базы
В каком-то налоговом периоде сельхозпроизводитель может получить убытки. И эти суммы можно далее учитывать в течение 10 календарных лет при расчете базы по Единому налогу. Сумму убытка можно распределить между всеми годами, учесть разово и т. д. Никаких ограничений в данном вопросе нет. Если убытки будут в течение двух, трех и более лет, списывать их придется последовательно. Процедура может стать практически бесконечной.
Как рассчитать Единый сельхозналог при ставке 6%
Например, есть компания, предоставляющая услуги по опрыскиванию садов и полей. В первом полугодии на счет в качестве аванса поступило 10 млн. рублей. Услуги за этот же период оказаны на 7 млн. рублей. На технику и зарплату персоналу потрачено 3,5 млн. рублей. Еще 500 тыс. рублей заплачено за химикаты. Их только предстоит получить в III квартале. Также компания оплатила запчасти в размере 1,5 млн. рублей. Получены комплектующие только на 1 млн. рублей. Остальные — еще на складе поставщика. Для размещения техники арендован ангар. За аренду оплачено 300 тыс. рублей, задолженность — 200 тыс. рублей.
В результате налоговая база: 10 000 000 — (3 500 000 + 500 000 + 1 500 000 + 300 000) = 4 200 000 рублей. В бюджет предстоит перечислить 252 000 рублей.
ЕСХН и иные налоговые режимы: возможности совмещения
Индивидуальные предприниматели могут (при выборе соответствующих видов деятельности) одновременно использовать ЕСХН и ПСН (патент). В этом случае нужно следить за тем, чтобы на доходы от сельхоздеятельности приходилось не менее 70% суммарно по ЕСХН и ПСН.
При выборе сразу двух систем налогообложения усложняется ведение учета. По каждой из них придется заполнять свою книгу учета доходов и расходов, чтобы избежать ошибок при расчете налогов.
Юридическим лицам при переходе на ЕСХН придется отказаться от использования всех иных систем налогообложения.
Виды отчетности на ЕСХН и сроки сдачи
Юридические лица, выбравшие Единый сельхозналог, обязаны сдавать:
-
бухгалтерский баланс и приложения к нему;
-
налоговую отчетность: декларации по НДС (если нет освобождения), налогу на имущество (при необходимости) и т. д.;
-
отчетность по персоналу в СФР.
Индивидуальные предприниматели освобождены от заполнения и сдачи бухгалтерского баланса и приложений к нему. В остальном же состав отчетности не меняется в сравнении с юридическими лицами.
Еще один важный документ — КУДиР или Книга учета доходов и расходов. Ее ведут в бумажном варианте или в виде файла на ПК. Формально в ФНС ее не предоставляют. Но инспектор имеет право запросить ее при проведении камеральной или выездной проверки.
Книга учета доходов и расходов состоит из ряда обязательных разделов:
-
Титульный лист. На нем указывают наименование налогоплательщика (ФИО для ИП), ИНН и прочие реквизиты.
-
Раздел I «Доходы и расходы». Его заполняют последовательно на основании полученной или оформленной самостоятельно первичной документации. Обязательные реквизиты — содержание хозяйственной операции, номер документа и дата его составления.
-
Раздел II. Относится к необязательным. Данные в него вносят, если юридическое лицо или ИП в налоговом периоде приобретали (создавали самостоятельно) основные средства, активы нематериального характера. Обязательное условие — использование для видов деятельности, подпадающих под ЕСХН.
Бумажный экземпляр КУДиР прошивают, листы нумеруют. На обороте нужно обозначить количество страниц. Книгу подписывает руководитель юрлица или лично ИП. При наличии печати проставляют ее оттиск. Если же КУДиР заполняют на компьютере, то распечатать и сшить следует уже полностью готовый вариант после завершения года.
Бухгалтерская отчетность на ЕСХН
Юридические лица, перешедшие на ЕСХН, обязаны по итогам года сдавать в ФНС:
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;
-
отчет о движении денежных средств. Это приложение обязательно для представителей среднего и крупного бизнеса.
Срок сдачи бухгалтерской отчетности — 31 марта года, следующего за отчетным. Данные по активам, пассивам систематизируют за календарный год. Это же относится к выручке, прибыли, затратам в отчете о финрезультатах.
Налоговая отчетность при выборе ЕСХН
В эту группу отчетности включены:
Декларация по ЕСХН. Сдавать ее следует после завершения налогового периода — года.
-
Декларации по НДС, если не оформлено освобождение. Заполняют декларацию на основе журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Отчитываться необходимо по итогам каждого квартала.
-
6-НДФЛ при наличии наемных работников. Расчет — квартальный.
-
РСВ. Если есть наемные работники, значит, придется заполнять и сдавать и эту форму. Для юрлиц она обязательна даже при условии, что из сотрудников — только учредитель, взявший на себя обязанности директора. Расчет по страховым взносам заполняют нарастающим итогам и по итогам каждого квартала сдают в ФНС.
Отчетность в СФР
После объединения Социального фонда и ПФР значительную часть отчетности по персоналу отменили. Все необходимые данные передают в СФР в составе единой формы — ЕФС-1. Юрлица отчитываются обязательно, предприниматели — при наличии наемных работников.
При подготовке и сдаче отчетности на ЕСХН нужно учитывать следующие моменты:
Отсутствие деятельности в течение месяца, квартала или года не освобождает от заполнения и сдачи налоговой отчетности. Вместо множества деклараций можно сдать ЕУД или единую упрощенную декларацию.
-
Сдавать и налоговую отчетность, и ЕФС-1 нужно не позднее 25 числа отчетного месяца. Но это требование не распространяется на ЕУД. Здесь отчитаться предстоит максимум 20 числа отчетного месяца.
Что нужно знать об уплате Единого сельхозналога и сдаче деклараций
Плательщики ЕСХН обязаны в течение года перечислить в бюджет две суммы:
В период с 01.07 по 28.07 налогового периода необходимо подвести итоги первого полугодия и внести на ЕНС авансовый платеж. Отчетность по ЕСХН за этот период не сдается.
-
Не позднее 25.03 года, следующего за отчетным, необходимо полностью подвести итоги работы и предоставить в ФНС декларацию по ЕСХН. Провести полные расходы с бюджетом необходимо не позднее 28.03.
Сумму Единого сельхозналога за первое полугодие обозначают не в декларации, а в уведомлении. Его пересылают в ФНС не позднее 25.05 отчетного года.
Преимущества и недостатки ЕСХН
У каждого налогового режима есть и плюсы и минусы.
Сначала — о преимуществах:
- Есть возможность не платить вообще налог на имущество, используемое для выращивания или производства сельхозпродукции. Это относится и к зданиям, по которым налог на имущество начисляется по кадастровой стоимости.
- Торговые предприятия (в том числе ИП) из Москвы могут не платить торговый сбор.
- Доходы могут быть любыми. Только тем, кто хочет получить освобождение от НДС, нужно следить за тем, чтобы не менее 70% от общей суммы дохода приходилось именно на производство или реализацию сельхозпродукции или оказание услуг сельхозпроизводителям.
- Нет необходимости каждый квартал или месяц вносить авансовые платежи. Сельхозпроизводители перечисляют в бюджет только две суммы в течение года.
- Доходы-расходы рассчитываются кассовым методом.
- Стоимость основных средств не ограничена, как например, на УСН.
- Можно нанять до 300 человек, а не 130, как на УСН.
Теперь нужно перечислить недостатки ЕСХН:
- Только желания для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога недостаточно. Нужно выбрать вид деятельности из ограниченного списка.
К вычету для уменьшения налоговой базы можно принять далеко не все расходы.
Сельхозпроизводители не могут продавать подакцизные товары. Исключение сделано только для винограда и продуктов его переработки, включая игристые вина и виноматериалы.
Юридическое лицо или ИП могут утратить право на использование ЕСХН. В этом случае налогоплательщик обязан перейти на применение ОСНО. В этом случае нужно пересчитать все налоги за текущий год и сдать все необходимые декларации.
Применительно к последнему пункту нужно отметить один момент. Если, например, компания или ИП теряет право на применение УСН, то пересчитывать налоги придется только за конкретный квартал, когда утрачено право на использование специального режима.
Как стать плательщиком ЕСХН?
Среди года заявить об использовании спецрежима не получится. Придется ждать конца года — не позднее 31 декабря. Для уведомления ФНС предусмотрена особая форма — № 26.11. Индивидуальные предприниматели посещают подразделение налоговой по месту жительства, юридические лица — по месту нахождения.
Отдельно стоит рассмотреть вопрос с расчетом доли выручки от производства или реализации сельхозпродукции. Например, если компания планирует, начиная с 2025 года, применять ЕСХН, то подать уведомление о переходе нужно не позднее 31.12.2024 года. А рассчитывать процент выручки необходимо по данным за 2023 год.
Новые юрлица или ИП вправе сразу заявить об использовании ЕСХН (в течение 30 календарных дней). Обозначить желаемый спецрежим можно уже в заявлении на официальную регистрацию в качестве налогоплательщика.
Как сняться с учета в качестве плательщика ЕСХН?
Компания или ИП могут отказаться от использования спецрежима в добровольном порядке. Сделать это можно только с начала нового календарного года. Заявление по форме № 26.1-3 предстоит подать в ФНС не позднее 15.01. Основание — п. 6 ст. 346.3 НК РФ. Если юридическое лицо или ИП при этом планируют использовать иной спецрежим (например, УСН), об этом также нужно уведомить налоговиков с учетом установленных законом сроков и порядка.
О том, что налогоплательщик далее будет использовать не ЕСХН, а УСН, нужно сообщить в ФНС не позднее 31 декабря на бланке по форме № 26.21. Основание — п. 1. ст. 346.13 НК РФ.
Налогоплательщик может перейти на операции, связанные с импортом, заняться металлообработкой и т. д. Об этом нужно уведомить налоговиков по форме № 26.1-7. На подачу уведомления дается 15 рабочих дней. Отсчет ведется с даты, когда деятельность прекращена по факту. Основание — п. 9 ст. 346.3 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Кто и при каких обстоятельствах теряет право на применение ЕСХН
Налогоплательщик может утратить право на применение ЕСХН, например, если в выручке преобладают доходы от иных видов деятельности, не связанных с сельхозпроизводством. Либо компания включила в ассортимент подакцизные товары и т. д. Полный перечень оснований для утраты права на применение ЕСХН приведен в абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ.
При утрате права на применение спецрежима, необходимо:
- Передать в ФНС уведомление по форме № 26.12. На это дается 15 рабочиих дней с даты, когда утрачено право на применение ЕСХН. Основание п. 5 ст. 346.3 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Пересчитать налоги с учетом того налогового режима, на который переходит налогоплательщик. Юрлицам придется заплатить налог на прибыль, ИП — НДФЛ. Все действия в данной части регламентированы положениями абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ.
Налогоплательщик вправе вернуться к использованию ЕСХН, но не ранее следующего года. Основание — п. 7 ст. 346.3 НК РФ.
Поможем разобраться в нюансах налогообложения и процессе формирования отчетности.
Для консультации закажите звонок на сайте или напишите в чат!
Отзывы о компании
-
«Усинская ЦРБ»Государственно бюджетное учреждение здравоохранения Республики Коми «Усинская ЦРБ» выражает благодарность специалистам компании «МастерСофт» за своевременную, квалифицированную помощь, оказываемую Вашими сотрудниками по сопровождению программы 1С: Медицина. Больничная аптека.
Надеемся на дальнейшее сотрудничество! -
«Орский Вагонный Завод»ООО "Орский Вагонный Завод" выражает искреннюю благодраность за качество обслуживания вашими специалистами. Консультации и поставка антивирусов всегда проходят оперативно и на высоком профессиональном уровне.
Уверены, что и в дальнейшем наше сотрудничество на взаимовыгодных условиях продолжится.
-
«МКУ ЦБ Краснокамский район»Муниципальное казенное учреждение Централизованная бухгалтерия муниципального района Краснокамский район Республики Башкортостан выражает благодарность компании «МастерСофт».
Компания «МастерСофт» зарекомендовала себя, как надежный партнер, и мы рассчитываем на дальнейшее плодотворное сотрудничество в области информационных технологий. -
«Газпром добыча Оренбург»От имени ООО «Газпром добыча Оренбург» примите искренние поздравления по случаю 20-летия со дня основания компании «МастерСофт».
Информационно-правовое обеспечение Вашей компании активно используется специалистами ООО «Газпром добыча Оренбург». За годы нашего сотрудничества мы высоко оценили Ваш профессионализм и ответственность.
Позвольте выразить коллективу компании «МастерСофт» глубокую признательность за плодотворное сотрудничество и пожелать дальнейшего процветания, творческих успехов в сохранении и приумножении лучших традиций компании!